Particularidades de nuestro sistema contable mexicano

 Particularidades de nuestro sistema contable mexicano

Introducción

 

          Los sistemas contables de los diferentes países –precisa Tua Pereda Jorge en su libro “La reforma del ordenamiento contable: situación actual y algunas reflexiones” – se han configurado paulatinamente bajo la influencia de las características del entorno en el que operan, es decir, de las condiciones socioeconómicas en que se desenvuelve la producción de información financiera, tales como el grado y tipo de desarrollo económico que han alcanzado y, más concretamente, la manera en que se han desarrollado los sistemas de financiación empresarial, que han condicionado las demandas de información y las finalidades de la misma que se han producido en cada uno de ellos.

Por ello, con relación al sistema contable Tua Pereda reconoce dos grandes grupos de países, cuyas particularidades son las siguientes:

 I. En un primer grupo de sistemas contables, en los cuales se incluyen como países conspicuos a los Estados Unidos y al Reino Unido, la producción de información se orienta en estos sistemas al inversor bursátil y a los analistas financieros, buscando suministrarles criterios para evaluar tanto la situación de la unidad económica como su evolución futura. Las particularidades de este grupo se distinguen como sigue:

 - Se han desenvuelto en entornos con un alto y temprano nivel de desarrollo económico, basado especialmente en un decidido crecimiento de los mercados de capitales.

- La industrialización se produce relativamente pronto en estos países y las empresas alcanzan una dimensión notable, por lo que necesitan recurrir a la inversión bursátil organizada en mercados financieros potentes y eficientes.

- Con ello, la separación entre propiedad y control de la actividad empresarial resulta notable en este tipo de sistemas económicos y la contabilidad se orienta a la producción de información abundante y útil, es decir, relevante, para la toma de decisiones de inversión.

- Paralelamente, las aportaciones teóricas son más sólidas y tempranas, la regulación se desarrolla antes, lo mismo que la profesión.

- Ante esta situación, más sólida y consolidada, la influencia de la fiscalidad en la contabilidad es menor.

 

II.            En el segundo grupo de sistemas contables, entre los que se encuentran los países latinos, la producción de información se dirige

en estos sistemas al propietario y al acreedor, buscando suministrarle información orientada a la rendición de cuentas y al control de la empresa. La fiscalidad influye de manera notable en la contabilidad, llegando en algunas ocasiones a sustituirla por completo. Este grupo se caracteriza por las siguientes notas:

-       El desarrollo económico ha sido menor y más tardío, al igual que el proceso de industrialización y de acumulación de capitales, con lo que los mercados bursátiles han alcanzado un menor nivel de crecimiento.

-       Más que en mercados de capitales eficientes, la unidad económica busca sus fuentes de financiación en intermediarios financieros, tales como la banca.

-       La distancia entre propiedad y control de la actividad empresarial es menor, al ser también menor la dimensión de la unidad económica.

-       En estas circunstancias, la demanda de información es menor, a la vez que se orienta al control de la unidad económica y a la rendición de cuentas de su actividad.

-       La regulación contable tarda en aparecer y, cuando lo hace, las normas contables se vinculan a la legalidad vigente, que adopta criterios de protección patrimonial, en defensa de los intereses de propietarios y acreedores.

-       La producción teórica es menor y la profesión contable, con una actividad más baja, se desarrolla en momentos más tardíos.

-       Ante un menor peso específico de la contabilidad, la fiscalidad influye de manera notable en ella, llegando en algunas ocasiones a sustituirla por completo.

 

          No es difícil clasificar al sistema contable mexicano en este segundo grupo, en tanto que la mayoría de las empresas medianas y pequeñas han supeditado los registros financieros a las necesidades fiscales. Si bien, en nuestro país, la fiscalidad no ha llegado a sustituir a la contabilidad por completo si la ha distorsionado. Al distorsionar el reconocimiento financiero de la operación la contabilidad, así, ya no es útil como medio de control financiero.

1.    Aplicación de las normas de información financiera en nuestro sistema contable mexicano

          La aplicación de las normas contables debe ser perfectas ya que estas reflejarán la verdadera situación financiera de nuestro negocio, también se podrá evaluar el futuro de esta. Las normas contables buscan generar información para la toma de decisiones, y cuya información debe ser suficiente y oportuna para empresarios, directivos y administradores.

          Si nos vamos a la norma contable nos damos cuenta de que de acuerdo con lo que se indica en la NIF A 2 en el postulado de sustancia económica nos dice que es necesario observar una separación y una supremacía, por llamarlo así, del fondo económico sobre la forma jurídica, es decir debemos darle prioridad al fondo económico antes de la forma jurídica. Una contabilidad perfecta siempre servirá de manera correcta como auxiliar a la hora de determinar impuestos y lo más importante no nos olvidemos que estará reflejando la verdadera situación financiera de nuestro negocio. Al deformar el reconocimiento financiero de la operación en la contabilidad, así, ya no es útil como auxiliar de la materia fiscal. 

Lo anterior, se podrá confirmar en los siguientes criterios:

 

          A través de estas tesis podemos observar el valor que pueden ir adquiriendo las NIF’s en nuestro entorno legal, así que hay que estar atentos en la invocación de estas en las controversias legales-contables-financieras.

 

Materia(s): Administrativa

Novena Época

 Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito

Fuente: Semanario Judicial de la federación y su Gaceta

XXXIV, Septiembre 2011

 Tesis aislada I. 4º.A.799 A.

 NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA. SU USO COMO HERRAMIENTA EN PROBLEMAS QUE INVOLUCREN NO SOLO TEMAS JURIDICOS, SINO TAMBIEN CONTABLES Y FINANCIEROS. Las Normas de Información Financiera constituyen una herramienta útil en los casos en que se debe evaluar y resolver un problema que involucre no sólo temas jurídicos, sino también contables y financieros, en los que debe privilegiarse la sustancia económica en la delimitación y operación del sistema de información financiera, así como el reconocimiento contable de las transacciones, operaciones internas y otros eventos que afectan la situación de una empresa. Así, la implementación o apoyo de las Normas de Información Financiera tiene como postulado básico, que al momento de analizar y resolver el problema que se plantea, prevalezca la sustancia económica sobre la forma, para que el sistema de información contable sea delimitado de modo tal que sea capaz de captar la esencia del emisor de la información financiera, con el fin de incorporar las consecuencias derivadas de las transacciones, prácticas comerciales y otros eventos en general, de acuerdo con la realidad económico, y no sólo en atención a su naturaleza jurídica, cuando una y otra no coincidan; esto es, otorgando prioridad al fondo o sustancia económica sobre la forma legal.

 

 

 

Tipo de Documento: Tesis Aislada

Séptima Época

Instancia: Primera Sala Regional de Oriente del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa

Publicación: No. 1 Agosto 2011

Página: 171

NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA.- PUEDEN SER UTILIZADAS POR LAS AUTORIDADES FISCALES COMO SUSTENTO DE SUS DETERMINACIONES.- De conformidad con lo dispuesto por el artículo 28 del Código Fiscal de la Federación, es obligación de los contribuyentes llevar contabilidad; mientras la Sección III del Capítulo II del Reglamento del Código Fiscal de la Federación, establece en qué consiste la contabilidad y los métodos y requisitos de su manejo por los contribuyentes. En términos generales, la contabilidad es la disciplina que se encarga de determinar, medir y cuantificar los factores de riqueza de las empresas, con el fin de servir para la toma de decisiones y control, presentando la información, previamente registrada, de manera sistémica y útil. La contabilidad es una técnica porque trabaja con base en un conjunto de procedimientos o sistemas para acumular, procesar e informar datos útiles referentes al patrimonio. Esto lleva a concluir con toda lógica, que la técnica de la contabilidad debe reunir aspectos armónicos o compartidos, para lograr una uniformidad de todos los que la dominan, que permita su comparación y revisión. En vinculación de lo anterior, el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A.C., es un organismo independiente en su patrimonio y operación, constituido en dos mil dos, por entidades líderes de los sectores público y privado que tiene entre otros, el objetivo de desarrollar normas de información financiera, transparentes, objetivas y confiables relacionadas con el desempeño de las entidades económicas y gubernamentales, que sean útiles a los emisores y usuarios de la información financiera, así como llevar a cabo los procesos de investigación, auscultación, emisión y difusión de las normas de información financiera, que den como resultado información financiera comparable y transparente a nivel internacional y lograr la convergencia de las normas locales de contabilidad con normas de información financiera aceptadas globalmente. Por lo que, si bien es cierto, las normas de información financiera emitidas por el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A.C., no son de carácter legal y por lo tanto no pueden formar parte de la fundamentación de los actos de la autoridad, ni resultan obligatorias para los contribuyentes, se trata de normas consuetudinarias relativas a la técnica contable, que permiten la uniformidad, comparación y verificación de quienes la dominan. En otras palabras, el Código Fiscal de la Federación establece con toda precisión que los contribuyentes deben llevar contabilidad, mientras que las normas de información financiera, son las reglas consuetudinarias que preferentemente debe acatar esa técnica. Entonces, queda claro que la autoridad sí puede citar como parte de las consideraciones que le llevaron a emitir una liquidación, que la contabilidad no se apegó a las normas de información financiera

2.    Errores comunes en nuestro sistema contable mexicano cuando se da prioridad a lo fiscal sobre la contable

 

a)    a) Uno de los errores comunes del sistema contable en México en los cuales incurre cuando se realiza la contabilidad es contabilizar atendiendo normas fiscales dejando a un lado las normas contables, es que la norma contable no habla de reconocer los " no deducibles", el tema de no deducibles es de índole fiscal. La norma contable habla de reconocer financieramente todas y cada una de las erogaciones de la entidad.    

    b) En la contabilidad se registran operaciones que sirven de base para declaraciones, origina subcuentas innecesarias. La contabilidad se hace complicada por extensa.

c)   c)  En la contabilidad se registran ingresos cobrados y devengados, la técnica contable exige que los ingresos se registren de conformidad con el postulado básico de devengación contable.

   d) En contabilidad se registran gastos gravados y no gravados para el impuesto al valor agregado. Al priorizar el registro fiscal se viola el principio de sustancia económica.

     e)    No se registra ni controlan los inventarios y en su defecto se registran las adquisiciones de mercancías en la cuenta de “compras”. Si no se registra el inventario por ende no se puede registrar el costo de ventas. Luego, no se identifica el resultado contable del periodo o ejercicio ni las mercancías existentes en cierto periodo. Al priorizar el registro fiscal se viola el principio de sustancia económica.

    f)     No se registran cifras de cálculos fiscales en contabilidad como son el ajuste inflacionario, pérdida fiscal, la deducción de inversiones, créditos, subsidios, reducciones, estímulos, anticipos de clientes, cuenta de capital de aportación, cuenta de utilidad fiscal neta, etc.

     g)    Se tiene un control inadecuado de las cifras fiscales que se aplicaron en cierto ejercicio.

 

3.    El registro en el sistema de contabilidad de nuestro sistema contable mexicano

 

          Las operaciones que deben registrarse en el sistema de contabilidad son aquellas que tienen como origen documentación comprobatoria, en razón que las fracciones primera y segunda del numeral 26 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación precisan, respectivamente, que las operaciones actos y actividades e inversiones se deben relacionar con la documentación comprobatoria. Una vez identificada la operación acto o actividad y las inversiones la fracción tercera ordena que se registren en las cuentas respectivas.

          Luego, la obligación de registrar en el sistema de contabilidad las operaciones actos y actividades que tengan como origen documentación comprobatoria no se puede pasar por alto; toda vez que, aunque la disposición se encuentra en una disposición reglamentaria tiene la calidad de obligatoria y de legal, el legislador delegó – en el numeral 28, fracción I, del Código Tributario Federal-la responsabilidad al ejecutivo de precisar los requisitos que debía reunir el sistema de contabilidad.

I. Identificar cada operación, acto o actividad y sus características, relacionándolas con la documentación comprobatoria, de tal forma que aquéllos puedan identificarse con las distintas contribuciones y tasas, incluyendo las actividades liberadas de pago por la Ley.

II. Identificar las inversiones realizadas relacionándolas con la documentación comprobatoria, de tal forma que pueda precisarse la fecha de adquisición del bien o de efectuada la inversión, su descripción, el monto original de la inversión y el importe de la deducción anual.

III. Relacionar cada operación, acto o actividad con los saldos que den como resultado las cifras finales de las cuentas. 

 

4.    Los programas de contabilidad de nuestro sistema contable mexicano

Los programas de contabilidad en el sistema contable mexicano tienen la ventaja de la rapidez sin embargo los criterios de los programadores no siempre coinciden con los criterios que precisan las leyes fiscales: los criterios contenidos en los programas se desactualizan al cambiar las disposiciones fiscales. Sin embargo, estos programas no registran las transacciones del impuesto empresarial en las cuentas del sistema de contabilidad sino en registros especiales que se basan en los movimientos o saldos finales de aquellas cuentas. En esos registros especiales se reconocen los cargos, los abonos o los saldos finales de ciertas cuentas, por ende, el registro se basa en recetas. Los programas de contabilidad no permiten, además, identificar las características de las operaciones ni acumular dichas operación acto o actividad en una cuenta, como lo quiere el numeral 26 del Reglamento del Código Tributario Federal.

 Un nuevo paradigma financiero-fiscal en México

 

          En México la forma de contabilizar las operaciones de una entidad económica siempre ha sido defectuosas, revuelta y confusas, el contador público cae en la ambigüedad de como unificar el mundo financiero con el mundo fiscal y los paupérrimos contadores que han tenido conocimiento de cómo unificar estos dos mundos terminan por optar en regresar a los malos vicios de contabilizar sin armonizar ambos mundos: el financiero y el fiscal.

            Hay un nuevo paradigma financiero-fiscal el cual consiste primero en contabilizar de manera correcta las operaciones de una entidad económica, respetando los postulados básicos y en concreto el postulado básico de sustancia económica y devengación contable, para así posteriormente contabilizar a la par la información fiscal de acuerdo a leyes fiscales dicha información será registrada “en cuentas de  orden fiscales”, nos tenemos que dar cuenta que estamos ante un mundo globalizado y que es necesario revolucionar como profesionistas y que es obligatorio abandonar el modelo contable tradicional.

              Para unificar estos dos mundos el financiero y el fiscal es necesario que nuestros registros sean más precisos es decir que nuestra técnica contable unifique los dos mundos: las normas de información financiera y las leyes fiscales, que ambos mundos estén en armonía, que los registros contables sean perfectos y que sirvan como auxiliar al mundo fiscal, solo de esta manera lograremos la convivencia de ambos mundos.

La norma de información financiera NIF A-2 Postulados básico y específico el postulado básico de sustancia económica este postulado nos dice que: 

"El reflejo de la sustancia económica debe prevalecer en el reconocimiento contable con el fin de incorporar los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a una entidad, de acuerdo con su realidad económica y no sólo en atención a su forma jurídica, cuando una y otra no coincidan. Debe otorgarse, en consecuencia, prioridad al fondo o sustancia económica sobre la forma legal."

           De esta manera es necesario de auxiliarnos de cuentas de orden para efectos fiscales mencionando que en México son casi nulos los conocimientos acerca del uso de estas  

A manera de conclusión

·         Urge cambiar la manera de contabilizar en nuestro sistema contable mexicano

·         Entender que la contabilidad debe estar acorde a la globalización

·         Acompañar nuestros registros contables en armonía a las normas de información financiera.